РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ от 28.11.2005 - 29.11.2005 по делу № А76-28127/05-40-1254
Объектом медицинского страхования могут быть профилактические мероприятия, в том числе проведение прививок, организация диетического питания в связи с вредными условиями труда, лечение хронических заболеваний. Оказанные медицинские услуги соответствуют программам добровольного медицинского страхования, не противоречат законодательству о медицинском страховании. Затраты, понесенные страховой компанией, являются реальными, связаны со страховой деятельностью, имеют надлежащее документальное оформление и подлежат учету в интересах налогообложения.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Уральского округа от 30.08.2006 № Ф09-7664/06-С7 данное решение и постановление суда апелляционной инстанции от 13.03.2006 Арбитражного суда Челябинской области по данному делу оставлены без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Челябинской области от 20.02.2006 № А76-28127/2005-40-1254 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 28 - 29 ноября 2005 г. Дело № А76-28127/05-40-1254
Резолютивная часть решения объявлена 28.11.05.
Полный текст решения изготовлен 29.11.05.
(Извлечение)
Судья арбитражного суда Челябинской области Ю.А. Кузнецов рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО Страховая фирма "Полис-центр" к Инспекции ФНС РФ по Центральному району г. Челябинска о признании незаконным решения налогового органа.
Третье лицо: ООО "Медицинский центр "Норма"
протокол судебного заседания ведется судьей Кузнецовым Ю.А.
при участии в заседании:
от заявителя: дир. Ш.В.В., ю. конс. А.С.Ю.
от ответчика: инсп. О.Е.А., нач. отд. Ф.К.И.
от третьего лица: ю. конс. К.Е.Г.
Заявление поступило в суд 09.08.05, предварительное заседание проведено 15.09.05, рассмотрение дела назначено на 18.10.05 (л.д. 134 т. 2), отложено на 21.11.05 (л.д. 48 т. 11), объявлен перерыв до 24.11.05 (л.д. 77 т. 11).
В заявлении от 09.08.05 поставлен вопрос о признании недействительным решения Инспекции № 37/14 от 01.08.05 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислении налогов на прибыль, на пользователей автодорогами и пени.
Приводятся следующие основания:
- являясь страховой фирмой, плательщик заключает с организациями договоры добровольного медицинского страхования, собирает страховые взносы, оплачивает акты о страховых случаях, представляемых ООО "Медицинский центр "Норма", выплаченные суммы учитывает как затраты при расчете налогов на прибыль, на пользователей автодорогами,
- Инспекция в ходе проверки сделала вывод о неосновательности затрат, т.к. страховой случай отсутствовал при оплате реабилитационного лечения, за проведение прививок против клещевого энцефалита, за диетическое питание работников застрахованных предприятий. Такие выводы сделаны на основании того, что застрахованные работники МЦ "Норма" с жалобами на здоровье не обращались, в т.ч. для получения диетпитания, получение такого питания они не подтвердили,
- выводы неосновательны, т.к. добровольное медицинское страхование, программы страхования включают реабилитационное и профилактическое лечение, услуги по которому были фактически оказаны, расходы реально понесены. Плательщик не может нести ответственность за действия других лиц,
- выплаты были произведены нотариусу, который по статусу приравнен к индивидуальному предпринимателю, обязанность представлять сведения по таким выплатам отсутствует, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ не соответствует закону (л.д. 24 т. 1).
Требования уточнены: добровольное медицинское страхование осуществляется на основании программ ДСО и обеспечивает получение медицинских услуг сверх предусмотренных программами обязательного медицинского страхования. Могут быть предусмотрены и профилактические мероприятия, в том числе организация диетического питания, профилактического лечения, проведение прививок, которые в программу ОМС не входят, затраты по ним являются обоснованными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными.
Работники получали диетическое питание, которое ввиду вредности условий труда включалось в обязательный рацион всем работникам предприятия, выборочный опрос нескольких работников не подтверждал вывод об отсутствии диетпитания и не оказании услуг.
При представлении в страховую фирму актов о страховых случаях плательщик не имел оснований для отказа от выплат, он не несет ответственности за действия других лиц, не обладает правом проверять их действия (л.д. 124 - 132 т. 10). Добровольно оплачены платежи по сбору на содержание милиции (л.д. 133 - 136 т. 10).
Заявлено о правопреемстве - надлежащим заявителем является ООО "Полис-Центр" (л.д. 147 - 153 т. 10), ходатайство удовлетворено.
Налоговый орган требования не признал, плательщик неосновательно включил в затраты страховые выплаты, не относящиеся к страховым случаям, - в связи с прививками от клещевого энцефалита, лечением в профилактории от хронических заболеваний, за услуги по диетическому питанию, которые фактически не были оказаны. Плательщик обоснованно привлечен к ответственности (л.д. 129 - 131 т. 1).
Представлено встречное заявление о взыскании штрафов на сумму 610501,32 руб. (л.д. 1 - 2 т. 3). Суд определил рассмотреть оба дела в одном производстве.
Заявлен частичный отказ от штрафа, начисленного в связи с неуплатой сбора на содержание милиции (л.д. 78 - 79 т. 11).
Плательщик встречные требования не признал (л.д. 81 т. 11).
Третье лицо - ООО МЦ "Норма" поддержала заявление плательщика. На основании договоров страхования предприятиям оказывалась медицинская помощь, в том числе по вакцинированию, организации диетического питания. Оказаны реальные услуги в рамках программ ДМС.
Рассмотрением установлено:
ООО Страховая фирма "Полис-Центр" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством № 002169100 от 05.08.03, состоит на налоговом учете по месту нахождения, является плательщиком налогов и сборов (л.д. 9 - 31 т. 1). Имеет лицензию на право проведения страховой деятельности (л.д. 61- 70 т. 10).
Организацией разработаны Правила добровольного медицинского страхования (л.д. 32 - 38 т. 1), установлены тарифы (л.д. 39 - 40 т. 1), разработана форма страхового полиса (л.д. 42 т. 1), разработаны программы добровольного медицинского страхования, включающие восстановительное лечение, оздоровительную реабилитацию, иные виды медицинской помощи, проведение профилактических прививок (л.д. 45 - 50 т. 1, 2 т. 2, л.д. 58 - 59 т. 4).
По Правилам, объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской, в том числе лекарственной помощи при наступлении страхового случая (п. 2.1), страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность осуществить страховую выплату (п. 3.1), договор страхования может включать дополнительные условия (п. 1.6.1), оговорены случаи, когда страховщик не несет ответственности (п. 3.5), если не оговорено иное, договор вступает в силу при уплате первого взноса (п. 6.8) (л.д. 53 - 56 т.4).
Плательщик и ООО МЦ "Норма" заключили договор от 16.06.03 на оказание медицинских услуг, по которому компания оплачивает оказанные учреждением медицинские и иные услуги, в том числе профилактическую, лечебно-восстановительную и другую помощь на основании выставленных счетов (л.д. 126 - 127 т. 1).
ОАО СФ "Полис-Центр" заключила договоры добровольного медицинского страхования с ЗАО "Пластик" (л.д. 130 - 133, 134 - 138 т. 1), с ООО "МП "Курс" (л.д. 139 - 141, 143 - 146 т. 1, 1, 3 - 6, 14 - 15 т. 2), с ОАО "Копейский машиностроительный завод" (л.д. 20 - 22, 32. 33 - 44, 46 - 54, .., т. 2). В договорах определен список застрахованных лиц, страховые суммы.
Производились выплаты медицинскому учреждению (л.д. 111 - 143 т..) которые включались в расходы (л.д. 70 - 85 т. 2). Имеются списки застрахованных лиц, получивших медицинскую помощь (л.д. 46 - 88 т. 5).
Страхователем составлялись акты о страховых случаях (л.д. 142, 147 т. 1, 7 - 13, 16 - 19, 23 - 31 т. 2), проверенные страховой фирмой.
Инспекцией проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства на период 01.01.2002 по 31.12.04.
Актом проверки № 35 от 12.07.05 года установлено следующее:
- расходы в целях налогообложения принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты,
- организация уменьшала финансовый результат на суммы выплат, ... отсутствие фактов наступления страховых случаев. Под страховым случаем следует понимать обращение застрахованного лица в учреждение здравоохранения при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме, отравлении и других несчастных случаях за получением медицинской или лекарственной помощи, предусмотренной договором страхования (п. 3.2 Правил добровольного страхования), в нарушение этого страховыми случаями неосновательно признаны:
- услуги по иммунопрофилактике клещевого энцефалита при отсутствии обращений застрахованных граждан по поводу укусов (стр. 19 акта проверки),
- обращение гражданина в медицинское учреждение до составления договора медицинского страхованиях (договор с ОАО "Уралгипс Кнауф" составлен 30.07.02, лечение начато 18.07.02 (стр. 20 акта)),
- оплата диетического питания работников ЗАО "Пластик", т.к. установлено допросами работников предприятия, что с жалобами на здоровье в ООО МЦ "Норма" они не обращались, диетпитание им не назначалось, выдавались стандартные комплексные обеды без индивидуального подхода к назначению лечения. По договору предприятия с ООО МЦ "Норма" на предоставление диетического питания в столовой изготавливалось диетическое питание, оплату производил МЦ из средств страховых взносов (стр. 22),
- сотрудники ОАО "КМЗ" и ООО "Курс" получали реабилитационное лечение в санатории профилактории ОАО "КМЗ", услуги незаконно признаны страховыми случаями при отсутствии признаков острого заболевания или несчастного случая, лечение производилось от хронических заболеваний (стр. 24 акта),
- не представлены сведения о выплатах физическим лицам нотариусам (стр. 28),
- по результатам проверки неуплата налога на прибыль составила 3175290 руб., на пользователей автодорогами - 17052 руб. (л.д. 51 - 80 т. 1).
На акт проверки представлены разногласия (л.д. 82 - 86 т. 1).
Руководителем Инспекции вынесено решение № 37\14 от 01.08.05 о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ и взыскании штрафов в части налога на прибыль 606698,8 руб., на пользователей автодорогами - 3383,22 руб., начислен налог на прибыль - 3033494 руб., на пользователей автодорогами - 17052 руб., пени (л.д. 98 - 120 т. 2).
Направлено требование об уплате (л.д. 121 - 122 т. 2).
В ходе проверки допрошены работники ЗАО " Пластик " Григорьев, Бабинов, Трифанов, Палий, Дюрягин, Дюрягина, Шутов, показавшие, что о том, что о страховании не знали, полисов не получали, за диетпитанием не обращались и специального диетического питания не получали, в МЦ "Норма" не обращались. В столовой питались бесплатно - по талонам (л.д. 87 - 100 т. 1).
Допрошенные в качестве свидетелей работники ОАО "КМЗ" и ООО "Курс" Дробина, Казанцева, Логвинов, Ребенсдорф, Боровских, Храмова, Яковкина, Семененко, Гринюк пояснили, что проходили лечение в профилактории ОАО "КМЗ" по поводу хронических заболеваний и оздоровление (л.д. 101 - 120 т. 1).
Встречной проверкой, проведенной в ООО "МП "Курс" установлено, что в адрес ООО СФ "Полис-Центр" перечислялись страховые взносы, работники получали путевки для лечения в санаторий ОАО "КМЗ" (л.д. 18 - 20 т. 6), программа страхования включала восстановительное при хронических заболеваниях, реабилитационное и оздоровительное лечение (л.д. 35 т. 6).
18.07.03 между ЗАО "Пластик" и ООО МЦ "Норма" заключен договор о предоставлении диетического питания, где медицинское учреждение обязалось готовить и предоставлять заказчику диетические блюда (л.д. 122 т. 6), имеются приемо-сдаточные акты работ (л.д. 132 - 148 т. 6, 109 т. 7). Имеется реестр лиц, получивших медицинские услуги в виде диетического питания (л.д. 74 - 140 т. 8).
Представлены копии историй болезни работников ЗАО "Пластик", допрошенных в качестве свидетелей, где им рекомендовано получение диетического питания (л.д. 137 - 146 т. 10), по историям болезни работников ОАО "КМЗ" они нуждаются в реабилитационном лечении (л.д. 1 - 46 т. 11).
ООО МЦ "Норма" представила акты проверки организации диетического питания, рекомендации по организации этого питания (л.д. 54 - 76 т. 11).
Исследовав доказательства, суд приходит к следующим выводам:
Согласно со ст. 23 Налогового Кодекса РФ плательщики обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.
По ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Неосновательное увеличение расходов занижает налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль.
По п. 1 ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В частности, к ним относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования и другие расходы, связанные со страховой деятельностью.
По ст. 1 Закона РФ № 1499-1 от 28.06.1991 "О медицинском страховании граждан РФ" добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.
Цель медицинского страхования - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.
Из этого следует, что объектом медицинского страхования могут быть и профилактические мероприятия, в том числе проведение прививок, организация диетического питания в связи с вредными условиями труда, лечение хронических заболеваний. Оказанные медицинские услуги соответствуют программам ДМС, не противоречат законодательству о медицинском страховании. Затраты, понесенные страховой компанией, являются реальными, связаны со страховой деятельностью, имеют надлежащее документальное оформление и подлежат учету в интересах налогообложения.
Начисление налога на прибыль, пени, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ следует считать неосновательным. То же относится к налогу на пользователей автодорогами. Решение в этой части следует признать недействительным. Аналогичная позиция высказана в Постановлении ФАС Уральского округа № Ф09-3935\05-С7 от 19.09.05. Встречное заявление о взыскании штрафа не подлежит удовлетворению.
По договору страхования данный договор вступает в силу с даты внесения первого страхового взноса, это соответствует п. 1 ст. 957 ГК РФ. Не является налоговым нарушением, занижающим налоговую базу, страховые выплаты до подписания договора. Инспекция не подтвердила, что первый страховой взнос был внесен после наступления страхового случая и обращения в медицинское учреждение.
Согласно п.п. 1, 5 ст. 23 Налогового Кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах.
Пункт 2 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов представлять в налоговый орган справки о доходах физических лиц ежегодно - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За нарушение этой обязанности предусмотрена ответственность:
В случае непредставления в установленный срок документов, предусмотренных настоящим Кодексом, взыскивается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 50 руб. за каждый не представленный в срок документ.
Лицо, не производящее удержание налога из выплат, не является налоговым агентом и не может нести ответственность. Не производится удержание налога у индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категорий лиц, которые самостоятельно отчитываются о своих доходах. К таким лицам относятся нотариусы, компания не была обязана представлять сведения по выплатам этим лицам. Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неосновательно, а штраф взысканию не подлежит.
В части отказа от требований дело подлежит прекращению.
Руководствуясь ст. ст. 150 п. 4, 167 - 170, 201 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Требования ООО Страховая компания "Полис-Центр" удовлетворить, признать недействительным и не соответствующим п. 1 ч. 5 ст. 23 НК РФ решение Инспекции ФНС РФ по Центральному району г. Челябинска № 37\14 от 01.08.05 в части пунктов:
- 1.1 о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ о взыскании штрафа по налогу на пользователей автомобильными дорогами - на 3383 руб. 22 коп., на прибыль - 606689 руб. 80 коп.,
- 1.2 - о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ о взыскании штрафа в сумме 350 руб.,
- 2.1 "б" - о начислении налога на прибыль - 3033494 руб., на пользователей автодорогами - на 17052 руб.,
- 2.1 " в" - о начислении пени по налогу на прибыль - 693215 руб., на пользователей автодорогами - 7727 руб. 40 коп.
Вернуть ООО "Полис-Центр" из федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 3000 руб., выплаченную платежными поручения № 680 от 02.08.2005, № 681 от 02.08.2005.
По встречному требованию Инспекции ФНС РФ по Центральному району г. Челябинска о взысканию с ООО Страховая фирма "Полис-Центр" штрафа на сумму 457 руб. 50 коп. производство по делу прекратить, в остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области.
