ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <16.11.2005>
"ВОПРОС - ОТВЕТ О ВОССТАНОВЛЕНИИ ВХОДНОЙ НДС"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2005, № 22, ноябрь
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
ВОПРОС - ОТВЕТ
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ налогоплательщики, будущие "упрощенцы", обязаны будут восстановить входной НДС по остаткам товарно-материальных ценностей с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Изменения, предусмотренные законом, начнут действовать с 1 января 2006 года. Обязано ли предприятие восстанавливать входной НДС по остаткам товарно-материальных ценностей с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, если подает заявление о переходе на УСНО в период с 1 октября по 30 ноября 2005 года?
Ответ: В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), при этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Вашей организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения суммы НДС по приобретенным материалам и основным средствам при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса, правомерно относились на налоговые вычеты.
Из положений статей 171 и 172 Кодекса следует, что товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению, то есть обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
С момента перехода на упрощенную систему налогообложения ваша организация перестает быть плательщиком НДС, и, следовательно, ранее приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, перестают участвовать в операциях, подлежащих налогообложению, т.е. нарушается одно из условий применения налогового вычета.
Положения пункта 3 статьи 170 Кодекса указывают на восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
Таким образом, если имущество, ранее приобретенное вами для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.
Исполняющий обязанности
руководителя
Управления ФНС РФ
по Челябинской области,
советник налоговой службы РФ
I ранга
А.ПУТИН
