ИНФОРМАЦИЯ Инспекции МНС РФ межрайонного уровня по городу Челябинску от <18.10.2004>
"АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2004, № 20, октябрь
ИНСПЕКЦИЯ МНС РФ МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ
ПО ГОРОДУ ЧЕЛЯБИНСКУ
ИНФОРМАЦИЯ
от 18 октября 2004 года
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Налоговый вычет при исчислении ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) сумму единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Данный налоговый вычет предоставляется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Одним из основных условий при предоставлении данного налогового вычета является фактическая уплата начисленных сумм страховых взносов по ОПС. В настоящее время несоблюдение данного требования является одной из наиболее часто встречающихся ошибок при начислении сумм ЕСН, подлежащих уплате в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога и подлежит доначислению в федеральный бюджет.
Таким образом, при отсутствии уплаты сумм начисленных страховых взносов на ОПС налоговый вычет по ЕСН не предоставляется и сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, не уменьшается.
В случае, когда налогоплательщик уплатил сумму не уплаченных страховых взносов, он имеет право представить изменения в налоговую декларацию, и налоговый вычет будет восстановлен.
Выплаты, производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства
С 1 января 2003 г. ЕСН должен начисляться на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, без учета статуса пребывания этих граждан на территории Российской Федерации (как временно и постоянно проживающих, так и временно пребывающих на территории Российской Федерации).
ЕСН в федеральный бюджет с выплат в пользу таких работников начисляется на общих основаниях - по ставке 28 % с применением налогового вычета. И здесь важно правильно определить, к выплатам в пользу каких именно иностранных граждан можно применить налоговый вычет.
Согласно статьи 7 Закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами для целей пенсионного страхования в Российской Федерации являются проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства.
Налоговый вычет при исчислении ЕСН с выплат в пользу иностранного гражданина применяется в том случае, если он застрахован в Пенсионном фонде. То есть если на него открыт индивидуальный лицевой счет по персонифицированному учету сведений о застрахованном лице.
Если работник-иностранец не застрахован в Пенсионном фонде, то при исчислении ЕСН нужно использовать ставку 28 % без применения налогового вычета. Ведь в отношении таких иностранных граждан персонифицированный учет органами ПФР не ведется, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются и не уплачиваются.
Индивидуальные предприниматели и фиксированные платежи на ОПС
Многие физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя, и сегодня неправильно понимают свою обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. В соответствии со статьей 7 этого Федерального закона застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным Законом.
Пунктом 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ). При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Обращаем внимание, что в соответствии с положениями Закона № 167-ФЗ фиксированные платежи не связаны с получением индивидуальным предпринимателем доходов и подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности.
Таким образом, физические лица, зарегистрированные в государственных органах в качестве индивидуальных предпринимателей, фактически не занимающиеся предпринимательской деятельностью, но не сдавшие свидетельство о регистрации, обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа.
Заместитель
начальника отдела
выездных проверок
Инспекции МНС РФ
по Тракторозаводскому району
города Челябинска
И.СЕМЕНЧЕНКО
