ИНФОРМАЦИЯ Управления МНС РФ по Челябинской области от <05.05.2003>
"ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2003, № 9, май
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 5 мая 2003 года
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК,
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При переходе налогоплательщиков на упрощенную систему возникает множество вопросов по исчислению НДС при поступлении авансовых платежей.
Каким образом следует поступить организации, если авансы получены при применении общего режима налогообложения, а отгрузка осуществлена при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). Обязана ли организация исчислить и уплатить в бюджет НДС с авансов, полученных до 31 декабря 2002 года в случае принятия решения о переходе с 1 января 2003 года на УСН?
В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказанных услуг. Таким образом, при применении общего режима налогообложения организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с авансов, полученных до 31 декабря 2002 года. При переходе на УСН возникает вопрос с зачетом НДС, уплаченного при получении авансов.
В данном случае возможно использовать несколько вариантов.
Первый вариант: расторжение договоров с покупателями и возврат сумм полученных авансов.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Следовательно, когда организация, решившая применять УСН, извещает об этом своих покупателей и заключает дополнения к договорам о возврате НДС, продажная цена товара не увеличивается на сумму налога на добавленную стоимость и счета - фактуры не выставляются. Денежные средства покупатель перечисляет без учета НДС.
Тогда полученные авансы и предоплаты, включенные в налоговую декларацию, в 2002 году в налоговую базу, за счет которых необлагаемые НДС товары (работ, услуги) были отгружены в 2003 году, следует отразить как вычеты по строке 400 в налоговой декларации за период, в котором осуществлен возврат.
Второй вариант: отгрузка товаров (работ, услуг) с НДС при применении налогоплательщиком УСН, выставление покупателю счета - фактуры с выделением НДС.
Введенная в действие с 1 января 2003 года глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает (п. 2 ст. 346.11) для организаций, перешедших на упрощенную систему, замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Однако при этом надо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 главы 21 Налогового кодекса лицами, не являющимися по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателям счетов - фактур с выделением суммы налога, исчисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Если организация при применении УСН, отгружая товары (работы, услуги) в счет полученных до 01.01.2003 авансов и предоплат, выставляет покупателю счета - фактуры с выделением НДС, у покупателя появляется возможность предъявить его к вычету. В таком случае организация - продавец представляет в налоговые органы налоговую декларацию по НДС, отразив сумму отгрузки по строке 010 или 020 раздела 1.
НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов, под которые осуществлена отгрузка, организация предъявляет к вычету в той же налоговой декларации по строке 400 раздела 1.
Советник
налоговой службы III ранга
Управления МНС РФ
по Челябинской области
М.МОЧИЛОВА
