ИНФОРМАЦИЯ Управления МНС РФ по Челябинской области от <04.04.2003>
"ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ И ДОПОЛНЕНИЯХ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2003, № 7, апрель
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 4 апреля 2003 года
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ И ДОПОЛНЕНИЯХ
В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вопрос: Попадает ли под систему налогообложения ЕНВД предоставление косметологических услуг в Челябинске?
Ответ: После вступления в действие Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ, которым внесены изменения в главу 26.3 НК РФ, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (группа 01 "Бытовые услуги").
Исходя из изложенного, если осуществляемые Вами услуги входят в перечень услуг, предусмотренных кодами 019301 - 019337 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, то по этим видам услуг Вы являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вопрос: Согласно статье 346.27 "розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет". Если расчет за товар (не для перепродажи и в одном экземпляре) производится по безналичному расчету - это общий режим налогообложения или налогообложение в виде ЕНВД? А если за товар рассчитываются векселем или часть - вексель, а остальное - наличный расчет? Какое налогообложение в этом случае?
Ответ: Статьей 346.27 НК РФ дано определение розничной торговли, подлежащей переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так, розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, то есть расчет с использованием наличных денежных средств.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, осуществляя одновременно розничную торговлю за наличный и безналичный расчет, налогоплательщик обязан вести раздельный учет, исчислять и уплачивать налоги и сборы, согласно специальному и общему режимам налогообложения соответственно.
Вопрос: С 2002 года являюсь плательщиком ЕНВД. Вид деятельности - пошив одежды. Физический показатель - количество работников. Сдала расчет и уплатила налог авансом за год вперед на две единицы. С апреля 2002 года по декабрь 2002 года количество физических единиц уменьшилось с двух до одной. Имею ли я право в данной ситуации подать перерасчет и зачислить излишне уплаченный налог в счет будущих платежей?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.32 гл. 26.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом, по единому налогу признается квартал. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 12.11.2002 № БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".
В соответствии со ст. 81 НК РФ налогоплательщик имеет право внести дополнения и изменения в налоговую декларацию. Следовательно, Вы имеете право представить налоговую декларацию по единому налогу с внесенными изменениями и дополнениями и произвести перерасчет уплаченного единого налога на вмененный доход.
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу или иным налогам.
Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров. Ранее данный критерий составлял 70 квадратных метров. Никаких изменений в законодательстве Челябинской области не было. Каким критерием руководствоваться для определения вида налогообложения: 150 кв. м или 70 кв. м?
Ответ: Законом Челябинской области от 27.02.2003 № 141-ЗО "О внесении изменений и дополнений в Закон Челябинской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" предусматривается применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Следовательно, для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины, Вы применяете площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Вопрос: Меня интересует размер базовой доходности для общественного питания с января 2003 года. Вид деятельности - автосервис - попадает под ЕНВД с января 2003 года?
Ответ: Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что с 1 января 2003 года вступают в действие главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации размер базовой доходности для вида предпринимательской деятельности как общественное питание составляет 700 рублей в месяц, при этом физическим показателем используется площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств с 1 января 2003 года.
В соответствии с Законом Челябинской области от 28.11.2002 № 113-ЗО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. Закона Челябинской области от 27.02.2003 № 141-ЗО), с 1 января 2003 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется также в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Вопрос: Каковы величины коэффициентов при расчете единого налога на вмененный доход?
Ответ: Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что с 1 января 2003 года вступают в действие главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс).
Статьей 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности предусмотрены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Статьями 346.27 и 346.29 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) предусмотрены корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2, К3.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ применение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 приостановлено только на 2003 год.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, определяемый законами субъектов Российской Федерации, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.
Статьей 3 Закона Челябинской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. Закона Челябинской области от 27.02.2003 № 141-ЗО) предусмотрено значение корректирующего коэффициента К2 по видам предпринимательской деятельности.
Корректирующий коэффициент К2 рассчитывается по формуле
К2 = Кас x Кмо x Кз, где
Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг);
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании;
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (значение Кз до установления границ зон в муниципальных образованиях не применяется).
Коэффициент - дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ в 2003 г. равен единице.
Вопрос: Как правильно сделать расчет ЕНВД на 1 квартал 2003 г. для коммерческого ларька?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) (далее по тексту - Кодекс) налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2, К3.
Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 Кодекса, утвержденными Приказом МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 определен порядок определения налоговой базы и исчисления единого налога.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = БД x К1 x К2 x К3, где
ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ, применение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 приостановлено только на 2003 год.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, определяемый законами субъектов Российской Федерации, учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.
Статьей 3 Закона Челябинской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. Закона Челябинской области от 27.02.2003 № 141-ЗО) предусмотрено значение корректирующего коэффициента К2 по видам предпринимательской деятельности.
Корректирующий коэффициент К2 рассчитывается по формуле
К2 = Кас x Кмо x Кз, где
Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг);
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании;
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (значение Кз до установления границ зон в муниципальных образованиях не применяется).
Коэффициент - дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ в 2003 г. равен единице.
ЕНВД исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по следующей формуле: ЕН = ВД x 15/100, где ВД - вмененный доход за налоговый период, 15/100 - налоговая ставка.
Пример: налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, с 01.01.03 переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 6000 рублей в месяц, а в квартал соответственно 18000 рублей.
Значение Кас для осуществляемого им вида деятельности - 0,50 (значение Кас - "для торговли остальными товарами" - 0,50).
Значение Кмо для г. Челябинска - 1.
Значение Кз до установления границ зон в муниципальных образованиях не применяется.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1
К2рт = 0,50 , где К2рт = Кас x Кмо x Кз,
К2рт = 0,50 x 1 = 0,50
К3 = 1
Налоговая база по итогам налогового периода (квартала) составит:
ВД = 18000 x 1 x 0,50 x 1 = 9000 рублей
Единый налог по итогам налогового периода составит:
ЕН = 9000 x 15/100 = 1350 рублей.
Вопрос: Бланк расчета единого налога на вмененный доход.
Ответ: С вступлением с 1 января 2003 г. главы 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) плательщики единого налога на вмененный доход представляют налоговые декларации по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 12.11.2002 № БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".
Вопрос: Я ИП без образования юридического лица, зарегистрированный в Челябинской области, могу ли я осуществлять свою деятельность в Свердловской области: "заниматься розничной продажей продуктов питания" и платить вмененный налог, учитывая, что в Свердловской области вмененный налог отменен. Какие действия я должен предпринять для организации моего предприятия и использовать право на уплату вмененки.
Ответ: В соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщики зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а свою деятельность осуществляют в другом субъекте Российской Федерации, где такой налог не введен, то они должны исчислять и уплачивать все налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вопрос: Частный предприниматель без образования юридического лица осуществляет следующий вид деятельности: оказание услуг населению по обслуживанию подъездных домофонов. Является ли частный предприниматель плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?
Ответ: После вступления в действие Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ, которым внесены изменения в главу 26.3 НК РФ, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (группа 01 "Бытовые услуги"). Такой вид деятельности, как "оказание услуг населению по обслуживанию подъездных домофонов" в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) к бытовым услугам не относится и, следовательно, переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подлежит.
Вопрос: Скажите, пожалуйста, как нам вести учет: с нового года мы перешли на вмененный налог, но у нас есть покупатели ООО и т.д., которым нужно зачетное НДС, и мы хотим частично быть плательщиками НДС, в свидетельстве ЧП стоит вид деятельности торгово - закупочная, у нас торговля розничная, можно ли на одном ЧП вести раздельный учет и как?
Ответ: Статьей 346.27 НК РФ дано определение розничной торговли, подлежащей переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Так, розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, то есть расчет с использованием наличных денежных средств.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" обязанность по выставлению счетов - фактур, ведению книг продаж возлагается на плательщика налога на добавленную стоимость.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, не выписывают покупателям счет - фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах суммы НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления покупателю счет - фактуры с выделением суммы НДС, должны уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счет - фактуре.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вопрос: Имею ли я право на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры, находящейся в собственности сестры? Будет ли ИМНС доказывать нашу взаимозависимость через суд?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной им на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб.
Указанный вычет не применяется в случае, когда сделка купли - продажи недвижимости совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ, то есть такими, взаимозависимость которых не определяется в соответствии с п. 1 этой же статьи, а может быть установлена только судом.
Лица, состоящие в семейных отношениях, признаются взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, следовательно, такого рода взаимозависимость не препятствует предоставлению имущественного налогового вычета.
Таким образом, Вы имеете право на имущественный налоговый вычет, и ИМНС нет необходимости доказывать Вашу взаимозависимость в суде.
Вопрос: Я продал квартиру. В качестве факта оплаты есть договор и расписка. ИНН покупателя я не знаю. Что в таком случае указывается в п. 1 приложения А формы 3-НДФЛ?
Ответ: Подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, регламентирующий порядок предоставления имущественного налогового вычета по суммам, полученным от продажи имущества, не требует приложения налогоплательщиком каких-либо документов, подтверждающих личность покупателя и факт уплаты денежных средств. В п. 1 листа А декларации о доходах физических лиц ф. 3-НДФЛ) в поле "Наименование источника выплаты" достаточно указать "РЕАЛИЗАЦИЯ КВАРТИРЫ". ИНН покупателя в данном случае заполнять не обязательно.
Вопрос: Моя мать продала квартиру, доставшуюся ей по наследству от родной сестры. Обязана ли она заплатить подоходный налог, если купит аналогичную квартиру, если не будет покупать другое жилье?
Ответ: В соответствии со ст. 208 и 209 Налогового кодекса РФ, доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, является объектом налогообложения.
Однако в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме, полученной им от продажи имущества.
В случае, если квартира находилась в собственности Вашей матери пять лет и более, имущественный налоговый вычет будет ей предоставлен на всю сумму, полученную от ее продажи, другими словами, доход от продажи квартиры не будет облагаться налогом на доходы.
Если же время нахождения жилья в собственности было менее пяти лет, то налогообложению будет подлежать только та сумма, которая превышает 1000000 рублей.
Например, квартира находилась в собственности три года, ее стоимость составила 1400000 рублей, налог будет уплачен с 400000 рублей.
Факт покупки Вашей матерью другой квартиры не сможет послужить основанием для изменения условий налогообложения, однако она сможет претендовать на получение другого имущественного налогового вычета (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) - в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей.
На основании данного вычета ей произведут возврат налога из бюджета. Это означает, что вне зависимости от стоимости приобретенной квартиры совокупный доход, полученный ею в течение года и обложенный по ставке 13 %, будет уменьшен на сумму, уплаченную ею за квартиру (но не более, чем сама величина годового дохода). Полученная разница между удержанным налогом и налогом, который следовало бы удержать с учетом уменьшения дохода, будет возвращена. Уменьшение будет произведено в сумме, не превышающей 600 тыс. руб.
Обратите внимание, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.
Вопрос: Есть ли необходимость отчитываться в МНС за сумму, потраченную в 2000 году (15 тысяч рублей) на приобретение автомобиля, если данная сумма была дана взаймы мне моим родственником, о чем имеется расписка?
Ответ: В соответствии со ст. 86.1 НК РФ налоговому контролю подлежат расходы физического лица, приобретающего в собственность имущество, в том числе механические транспортные средства. В случае если произведенные Вами расходы превышают доходы, заявленные в Вашей декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о Ваших доходах за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны направить Вам письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.
При получении письменного требования в соответствии со ст. 86.3 НК РФ Вы обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, и вправе приложить к ней любые документы, подтверждающие указанные сведения. Расписка Вашего родственника о даче денежных средств взаймы как раз и будет являться таким документом.
Начальник отдела
налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.В.БАЙДЕРИН
