РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ от 30.03.2007 по делу № А76-755/2007-41-147
Суд пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа принято неправомерно, поскольку налогоплательщик обоснованно применял ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации семян подсолнечника "жареных", так как семена подсолнечника "жареные" относятся к маслосеменам и продуктам их переработки, которые содержатся в перечне продовольственных товаров, установленном в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Уральского округа от 16.10.2007 № Ф09-8436/07-С2 данное решение и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2007 по данному делу оставлены без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 марта 2007 г. по делу № А76-755/2007-41-147
Судья Попова Т.В.
при ведении протокола помощником судьи Мошковой Е.Л.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст
к Инспекции ФНС России по г. Златоусту
о признании недействительным решения № 3719 от 29.12.2006 и
требования
при участии в заседании:
от заявителя: Ж. - юрисконсульт (по доверенности от 09.01.2007 № 7, паспорт);
от ответчика: Т. - ведущий специалист-эксперт (сл. удостоверение УР № 194012 от 26.02.2007, по доверенности от 23.03.2007 № 9).
установил:
ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Златоусту о признании недействительным решения № 3719 от 29.12.2006 и требования.
В обоснование заявления заявитель ссылается на то, что выводы налоговой инспекции по результатам камеральной проверки по вопросу правильности применения налогоплательщиком налоговой ставки 10 % по налогу на добавленную стоимость и дополнительное начисление налога на ДС соответствующих пени и привлечение предприятия к налоговой ответственности не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушают законные интересы ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст.
Налоговая база по реализации товаров с применением ставки 10 % в сентябре 2006 составила 10576549 руб. По данным "СМАРТ", г. Златоуст сумма НДС составила 1057655 руб. По мнению Инспекции ФНС РФ по г. Златоусту при реализации указанного товара должна быть применена ставка НДС 18 %, в связи с чем сумма НДС должна была быть исчислена налогоплательщиком в размере 1903779 руб., в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно не уплачен в бюджет НДС в размере 846124 руб. от реализации продукции - семян подсолнечника жареных.
Заявитель полагает, что выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы предприятия в осуществлении предпринимательской деятельности.
В пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ указан перечень товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10 %. Код реализуемого товара должен соответствовать Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10 %, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908. Согласно примечанию к названному Перечню, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом перечне товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в перечне кодам ОКП, указанных в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Национального или отраслевого стандарта на производство семян подсолнечника жареных в настоящее время не существует. Указанный продукт выпускается по техническим условиям.
В соответствии с требованиями Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51740-2001 "Технические условия на пищевые продукты", код ОКП конкретного продукта указывается в левом верхнем углу титульного листа. ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст выпускает продукцию по техническим условиям ТУ-9721-001-71696034-06, согласованным Территориальным управлением Федеральной службы в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Челябинской области (санитарно-эпидемиологическое заключение № 75.50.01.972.П.000425.04.06 от 20.04.2006). В указанных технических условиях указан код продукции - ОКП 97 2111. Данный код указан в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10 %.
Ответчик заявленных требований не признал, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве от 26.02.2007 № 05-17/3636 (л.д. 34 - 35) по делу, считает, что перечень товаров, реализация которых на территории России подлежит обложению НДС по налоговой ставке 10 % производится при реализации маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов). Коды видов продукции, указанной в данном пункте определены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на ДС по налоговой ставке 10 %" в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 005-93, вида продукции "жареные семена подсолнечника" не предусмотрено.
В соответствии с Классификатором в группе "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" подгруппе "Технические культуры" по коду 97 2111 поименована продукция "подсолнечник на зерно", которая относится к масличным культурам. Соответственно, к маслосеменам относятся сырые семена подсолнечника, то есть семена из которых вырастает масличная культура (подсолнечник).
Семена подсолнечника, обжаренные и упакованные являются продуктом переработки, в связи с чем утрачивают принадлежность к вышеуказанной группировке продуктов.
Продукция переработки масличных семян отражена в Классификаторе по коду 91 4600. К данному коду относятся жмыхи и шроты кормовые (91 4601), шрот обогащенный (91 4602) и т.д. Данные товары являются продуктом конечной обработки семян, и их реализация облагается по ставке 10 %.
Перечень продуктов переработки масличных семян, указанный в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, является закрытым и в него входят только шроты и жмых. Обжаренные семечки не являются ни тем, ни другим.
Ответчик считает также, что ссылка налогоплательщика на ГОСТ Р 51 740-2001 "Технические условия на пищевые продукты" и ТУ-9721-001-71696034-06 неправомерна, поскольку технические условия являются нормативным документом, в котором установлены характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов ее производства, эксплуатации, хранения, перевозки и т.д. Предназначены они для целей обеспечения качества и безопасности продукции, работ, услуг для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества.
Указание кода по Классификатору в технических условиях производится разработчиком и не имеет никакого значения для определения правомерности применения ставки налогообложения при реализации данной продукции.
Инспекция ФНС России по г. Златоусту провела камеральную налоговую проверку по вопросу правомерности применения налогообложения налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % согласно уточненной налоговой декларации за сентябрь 2006.
В ходе проверки была установлена неуплата заявителем налога на ДС за сентябрь 2006 в результате неправомерных действий в сумме 846124 руб., из-за неправомерного применения ставки налога на ДС при реализации семян подсолнечника "жареных".
Факт нарушения подтверждается бухгалтерскими документами: налоговой декларацией за сентябрь 2006, главной книгой, книгой продаж за сентябрь 2006, счетами-фактурами, выданным сертификатом соответствия.
По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки № 90 от 29.11.2006.
Налогоплательщиком 19.12.2006 представлены возражения по акту проверки № 90 от 29.11.2006. В возражениях ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст указал, что не может быть привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в результате неправомерного применения ставки НДС с реализованного товара, поскольку ставка НДС 10 % применена правомерно.
29.12.2006 ответчиком было принято решение № 3719 на основании акта проверки № 90 от 29.11.2006 с учетом рассмотренных возражений.
Решением № 3719 от 29.12.2006 ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст привлекается к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога 169224,80 руб. (846124 руб. - неуплаченный налог на ДС x 20 %)= 169224,80 руб. Сумма штрафа составила 169224,80 руб.
Налоговый орган направил требование № 3394 и 149537 от 11.01.2007 об уплате налога и налоговой санкции на основании решения № 3719 от 29.11.2006 в срок до 26.01.2007, которое не исполнено до настоящего времени.
Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования ЗАО "СМАРТ", г. Златоуст подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.
Слова "семена подсолнечника" могут применяться только в смысле (значении), определенном Федеральным законом "семеноводстве" (т.е. это часть растений, используемая для воспроизводства масличной культуры.
Семена подсолнечника широко используются не только для воспроизводства с/х культуры подсолнечника, но и для употребления в пищу как готовый продукт.
В п. 3 Методических указаний МУК 2.3.2.971-00, утв. Главным государственным санитарным врачом РФ от 24.04.2004 определен алгоритм санитарно-эпидемиологической экспертизы, в котором четко указано, что должны содержать технические условия, чтобы получить положительное заключение экспертизы. Согласно п. 3.3.2 названного Порядка должно быть проверено, что наименование продукта включает название группы, подгруппы, вида пищевого продукта в соответствии с действующими нормативными документами и Общероссийским классификатором продукции.
Органами Роспотребнадзора при проведении экспертизы проверяется соответствие кода ОКП, указываемого в ТУ кодам продукции по Классификатору.
В ходе судебного заседания заявителем были представлены для обозрения и приобщения к материалам дела упаковки разных производителей занимающихся реализацией данного продукта из разных регионов РФ (приложение к делу), которые подтверждают, что в разных регионах России органами Роспотребнадзора согласованы технические условия на производство жареных семян подсолнечника, присвоен код продукции 97 2111 ОК, который и указан на всех представленных упаковках. В номере каждого ТУ первые четыре цифры - это первые четыре знака кода продукта по ОКП (п. 4.4 ГОСТ Р 51740-2001).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. Согласно примечанию к этому Перечню, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в перечне кодам ОКП, указанных в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Поскольку национального или отраслевого стандарта на производство семян подсолнечника жареных в настоящее время не существует, указанный продукт выпускается по техническим условиям. Следовательно, если код ОКП указанный в технических условиях соответствует коду, указанному в Перечне, то при реализации этого товара должна применяться ставка НДС 10 %.
Семена подсолнечника "жареные" суд считает, относятся к продукту обработки, а не переработки, так как понятия "обработка" и "переработка" имеют разное значение. Следуя определениям указанных понятий, которые даются в толковых словарях, можно сделать вывод о том, что "обработать" - это значит подвергнуть какой-нибудь производственной операции, привести в законченный вид, сделать более совершенным, улучшить работой, а "переработать"- это значит преобразовать в процессе работы в какой-либо другой продукт.
Семена подсолнечника жареные в процессе обжарки не перерабатываются в другой продукт, а остаются теми же самыми семенами подсолнечника, только обжаренными, то есть обработанными.
В приложении к письму Минсельхозпрода РФ от 26.12.1995 № П-2-24/2958 дано расширительное толкование к перечню продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 %. К категории маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи) относятся не только семена для воспроизводства сельскохозяйственных растений, но и "продукция масличных культур: подсолнечника, льна-кудряша, горчицы...", в том числе по кодам ОКП 005-93 97 2100 - 97 2115, кроме того указано, что по употребляемым в пищу семенам (включая зерно, семена подсолнечника), должна применяться ставка НДС 10 %.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщик обоснованно применял ставку по НДС в размере 10 % при реализации семян подсолнечника "жареных", поскольку семена подсолнечника "жареные" относятся к маслосеменам и продуктам их переработки, которые содержатся в перечне продовольственных товаров, установленном в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение при реализации продовольственных товаров производится по налоговой ставке 10 %.
Решение налоговой инспекции № 3719 от 29.12.2006, суд приходит к выводу, принято неправомерно.
Кроме того, аналогичные обстоятельства рассматривались Арбитражным судом Западно-Сибирского округа (дело № Ф04-4975/2005 Постановление от 01.08.2005)
Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Златоусту № 3719 от 29.12.2006 и требование № 3394 от 11.01.2007, принятое в отношении ООО "СМАРТ", г. Златоуст.
Решение в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Златоусту подлежит немедленному исполнению.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб., уплаченную по платежным поручениям № 52 от 19.01.2007 и № 62 от 22.01.2007.
Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
