ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <08.12.2006>
"НДС И КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2006, № 23, декабрь
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
НДС И КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО
О порядке применения статьи 3 Закона № 119-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ..."
Федеральный закон от 28.02.2006 № 28-ФЗ внес изменения в пункты 1 и 2 статьи 3 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах". Указанный Федеральный закон на основании пункта 1 статьи 3 вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, распространяясь при этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 3, на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Учитывая, что Федеральный закон № 28-ФЗ опубликован 2 марта 2006 года ("Российская газета", № 42), то датой вступления его в силу является:
- для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц - 1 мая 2006 года;
- для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал - 1 июля 2006 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (организациями-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 52), утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, допускается фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на госрегистрацию, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете. В связи с этим для целей применения пункта 1 статьи 3 Закона № 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями с 01.01.2005 до 01.01.2006, уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Следовательно, уплаченные суммы налога принимаются к вычету в размере 1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику подрядными организациями за указанный период. Данный порядок предусмотрен только в отношении сумм НДС, предъявленных подрядными организациями при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 1 января 2006 года).
Если работы, выполняемые подрядными организациями по строительству объекта недвижимости, завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 119-ФЗ (то есть до 1 января 2006 года).
Особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), статьей 3 Закона № 119-ФЗ не установлен. Указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 119-ФЗ.
Специалисты
Управления ФНС России
по Челябинской области
и отдела работы
с налогоплательщиками
Инспекции ФНС России
по Курчатовскому району
города Челябинска
