РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ от 25.10.2006 по делу № А76-16116/2006-43-748
Исковые требования потребительского кооператива о признании недействительным решения налогового органа о возврате излишне взысканных сумм налога на имущество организаций удовлетворены, поскольку жилые помещения приобретены кооперативом в рамках уставной деятельности за счет паевых взносов с целью дальнейшей их передачи в собственность своим членам-пайщикам, а не для использования в собственных интересах в своей хозяйственной деятельности.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-2988/07-С3 данное решение и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2007 № 18АП-531/2006 по данному делу оставлены без изменения.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2007 № 18АП-531/2007 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 25 октября 2006 г. Дело № А76-16116/2006-43-748
Резолютивная часть решения объявлена 19.10.06.
Решение в полном объеме изготовлено 25.10.06.
(Извлечение)
Судья Грошенко Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Карандашевой К.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску
Жилищного потребительского кооператива "Взаимопомощь", г. Снежинск
к Инспекции ФНС РФ по г. Снежинску
о признании недействительным ненормативного правового акта и встречный иск о взыскании 56608 руб.
при участии в заседании:
от истца: П.Л.М. - председатель,
от ответчика: Ч.О.А. - гл. спец. юр. отд., доверенность от 28.11.05 № 39; Ш.А.Н. - нач. отд., доверенность от 18.10.06 № 29.
Рассмотрение дела по существу назначено определением от 28.09.06.
Жилищный потребительский кооператив "Взаимопомощь" обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 15.06.06 № 412 инспекции ФНС РФ по г. Снежинску и с требованием в порядке применения правовых последствий - обязать ответчика возвратить из бюджета излишне взысканные суммы налога на имущество и пени в сумме 292938,06 руб. и 28097,57 руб. соответственно (с учетом уточнения иска от 05.10.06).
Налоговый орган заявил встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 56608 руб., который принят к рассмотрению совместно с первоначальными требованиями в порядке ст. 132 АПК РФ.
В обоснование требований заявитель ссылается на то, что жилищный кооператив не должен уплачивать налог на имущество со стоимости не полностью оплаченных членами кооператива квартир по ставкам, установленным для организаций (в 22 раза превышает ставку, установленную для физических лиц), поскольку такое начисление противоречит ст. 374 НК РФ и ПБУ 6/01, согласно которым у заявителя отсутствует объект налогообложения по спорному налогу.
Налоговый орган свое решение и действия по его исполнению считает правильными по основаниям, изложенным во встречном исковом заявлении от 27.09.06. Так как жилые помещения являются собственностью кооператива, до момента оплаты жильцами их стоимость учитываться на 01 счете баланса и оплата налога на имущество за 2005 г. должна производиться по ставкам, установленным для организаций, поскольку кооператив имел льготу (платил по ставке, определенной для физических лиц согласно Постановлению Снежинского ГСД от 22.12.04 № 174) только в 2004 г.
Исследовав доказательства по делу, арбитражный суд
установил:
Инспекция ФНС РФ по г. Снежинску провела камеральную проверку декларации по налогу на имущество за 2005 г. жилищного потребительского кооператива "Взаимопомощь" (акт от 30.05.05 № 238-ку).
По результатам проверки принято решение от 15.06.06, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за неуплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы по п. 1 ст. 122 НК РФ и взысканию штрафа в сумме 58625 руб. Предложено уплатить налог и пени (ст. 75 НК РФ) в сумме 293125 руб. и 29277,80 руб.
В связи с арифметической ошибкой в решении налоговый орган уменьшил сумму санкций и пени (письмо от 20.06.06 № 08-10/120097) и требования на уплату от 23.06.06 № 6321 и 7624 выставил с учетом данного обстоятельства (56608 руб. и 28097,57 руб.).
Задолженность по налогу и пени сняты со счета налогоплательщика инкассовыми поручениями от 25.07.06.
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа от 15.06.06 № 412 в судебном порядке и требует устранить допущенные нарушения прав в порядке п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ.
Налоговый орган сумму налоговых санкций (56608 руб.) просит взыскать по встречному иску.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации кооператив является налогоплательщиком налога на имущество.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, недвижимое имущество российских организаций, в том числе находящееся на праве хозяйственного ведения, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Из пунктов 1, 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
В соответствии с пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Согласно названному Плану счетов счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Согласно ст. 374 НК РФ имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками:
- имущество должно быть движимым или недвижимым;
- имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл. 30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности).
Определение понятия движимого и недвижимого имущества осуществляется согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.
Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Иными словами, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению.
В соответствии со ст.ст. 3, 5 Устава жилищного потребительского кооператива "Взаимопомощь" основными видами деятельности являются приобретение жилых помещений для своих членов за счет паевых взносов граждан и передача в собственность помещения после полной выплаты (и другие виды).
Отношения между жилищным кооперативом и гражданами оформляются договором купли-продажи квартиры, подписанием графика накопления паевого взноса, графика рассрочки платежей (представлены в материалах дела в качестве образца).
Налоговой инспекцией составлен реестр квартир (движение по забалансовому счету 012) за 2005 г., стоимость которых пользователями (жильцами) не оплачена в полном объеме.
На среднегодовую стоимость этих квартир, которые являются собственностью жилищного кооператива до момента оплаты и передачи заявителю начислен налог на имущество, пени и налоговые санкции в сумме 293125 руб., 28097,57 руб., 56608 руб. соответственно (с учетом корректировки от 20.06.06).
В соответствии со статьей 116 ГК РФ потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения ого членами имущественных паевых взносов.
Пунктом 4 статьи 218 ГК РФ установлено что член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. Следовательно, приобретение членом кооператива права собственности на имущество (квартиру, дачу или гараж), предоставленное ему кооперативом во владение и пользование не зависит от волеизъявления кооператива.
Таким образом, имущество, являющееся предметом паенакоплений членов кооператива, приобретается кооперативом не для использования в своей деятельности и по своему усмотрению, а с целью предоставления во владение и пользование членам кооператива. При этом кооператив фактически утрачивает права владения и пользования этим имуществом непосредственно после его приобретения и до момента полной выплаты членами кооператива паевых взносов является собственником указанного имущества лишь формально.
Следовательно, не оплаченные гражданами квартиры не используются в уставной деятельности кооператива и не могут квалифицироваться как основные средства кооператива, подлежащие налогообложению.
Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика в силу п. 7 ст. 3 НК РФ.
В спорном случае взысканный с кооператива налог на имущество по ставке 2,2 % от налоговой базы (ст. 2 Закона Челябинской области от 27.11.03 № 189-ЗО "О налоге на имущество организаций") будет переложен на фактических пользователей квартир в виде взносов, поскольку сам кооператив доходов от этой деятельности не имеет, и конечный плательщик вынужден будет уплатить налог больший, чем другие граждане в соответствии с Законом от 09.12.91 № 2003-1 (с изменениями) "О налогах на имущество физических лиц" (п. 1 ст. 3, до 0,1 % от стоимости имущества).
При таких обстоятельствах, оценив все доводы и доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что доначисление налога, пени и санкций на спорное имущество необоснованно и незаконно. В связи с чем требования налогоплательщика подлежат удовлетворению, а во взыскании санкций по встречному иску отказывается.
Учитывая, что заявитель уплатил по исковому требованию (в том числе переплата) платежными поручениями 12482,66 рублей (2000 руб., 2000 руб., 7358,76 руб., 1123,90 руб.), госпошлина возвращается ему в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст. 110, 168 - 171, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
Признать недействительным решение инспекции ФНС РФ по г. Снежинску от 15.06.06 № 412.
Обязать ответчика возвратить налогоплательщику переплату по налогу на имущество и пени в сумме 292938,06 руб. и 28097,57 руб.
В удовлетворении встречного иска отказать.
В порядке возмещения судебных расходов возвратить Жилищному потребительскому кооперативу "Взаимопомощь", г. Снежинск из федерального бюджета госпошлину в сумме 12482,66 руб., уплаченную по платежным поручениям от 28.07.06 № 650, от 15.08.06 N№ 665, 666, 667.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.
